升值税即征即退收入: 不属于出产缠绵收入领域

企业所得税优惠种类丰富，包括免税、减税、加计扣除和加快折旧等，有些还能和其他优惠访佛享受，给企业带来“真金白银”的撑持。笔者在实操中发现，部分企业在访佛享受企业所得税优惠计谋时，扩大了计谋适用领域，导致产生涉税风险。

典型案例

A环保动力有限公司是国内一家大型环境保护技俩企业。四肢升值税一般纳税东谈主，该公司销售自产资源空洞利用居品，按划定可享受升值税即征即退100%的优惠计谋。该公司2023年收到升值税即征即退800多万元，并以为该收入属于企业所得税法第二十七条第（三）项所称“从事稳妥条款的环境保护、节能节水项缠绵所得”，将其计入“三免三减半”的技俩收入，享受了企业所得税减免税优惠。

计谋分析

证据《财政部 国度税务总局对于财政性资金 行政治业性收费 政府性基金关联企业所得税计谋问题的见告》（财税〔2008〕151号）划定，企业得回的种种财政性资金，除属于国度投资和资金使用后要求送还本金的除外，均应计入企业以前收入总数。财政性资金，是指企业得回的开端于政府过甚关联部门的财政援救、补贴、贷款贴息，以过甚他种种财政专项资金，包括平直减免的升值税和即征即退、先征后退、先征后返的多样税收，但不包括企业按划定得回的出口退税款；所称国度投资，是指国度以投资者身份过问企业、并按关联划定相应增多企业实收本钱（股本）的平直投资。由此可见，该公司得回的800万元升值税即征即退款项，属于财政性资金，应计入企业以前收入总数。

《财政部 国度税务总局对于宇宙基础循序技俩和环境保护 节能节水技俩企业所得税优惠计谋问题的见告》（财税〔2012〕10号）明确，企业从事稳妥《宇宙基础循序技俩企业所得税优惠目次》划定，于2007年12月31日前依然批准的宇宙基础循序技俩投资缠绵的所得，以及从事稳妥《环境保护、节能节水技俩企业所得税优惠目次》划定，于2007年12月31日前依然批准的环境保护、节能节水项缠绵所得，可在该技俩得回第一笔出产缠绵收入所属纳税年度起，按新税法例定狡计的企业所得税“三免三减半”优惠时辰内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

也即是说，稳妥上述划定条款的出产缠绵所得，才不错享受企业所得税优惠计谋。A企业享受升值税即征即退优惠送还的税款属财政抵偿收入，不属于出产缠绵收入领域，不成享受企业所得税“三免三减半”优惠计谋。因此，企业得回的升值税即征即退所得应按照企业适用的企业所得税税率呈报纳税。企业所得税呈报表中的《（A107020）所得减免优惠明细表》的内容，也印证了这少量。报表中，企业呈报享受所得税“三免三减半”优惠计谋，需要按技俩分辩填报技俩收入、技俩成本、干系税费等情况，从而狡计技俩收益。由此可见，不错享受该企业所得税优惠计谋的收益，限于出产缠绵所得，不应包含升值税即征即退所得。

实操提出

实务中，当企业能访佛享受企业所得税“三免三减半”优惠、高新手艺企业所得税税率优惠、升值税即征即退优惠、环保税免税优惠等税收优惠，同期还享受政府各项补贴和奖励时，容易出现计谋主持不准、空虚享受优惠的风险。举例，财政拨款需纠合补贴类型，同期稳妥粗略提供划定资金专项用途的资金拨付文献、财政部门或其他拨付资金部门对该资金有特意的资金贬责主见或具体贬责要求、企业对该资金以及该资金发生的开销单独进行核算三个条款，才属于“不纳税收入”，实操中企业得回财政补贴时判断属于“不纳税收入”常常衰退得回干系文献的撑持，导致空虚访佛享受优惠，易产生补缴税款、加收滞纳金风险。

针对A公司发生的升值税即征即退收入的所得税处理风险，该公司应在说明销售收入时以“应交税费——应交升值税”科目说明升值税销项税额，并实时通过“其他应收款”和“其他收益”（适用小企业管帐准则的企业则为“生意外收入”）科目计提应收的升值税退税款，在后续实验收到升值税退税款后通过鼎新“其他应收款”科目完成账务处理。笔者提出，企业财务东谈主员要加强对税收计谋的学习，致密磋议和了解优惠计谋的具体适用条款和领域，尤其要准确主持业求本色，幸免因宗旨不清、条款不解，激勉涉税风险。对于税收优惠计谋的适用，既要稳妥税法的各项实体要件，还要与样子要件相稳妥。企业对于主持不准的计谋，应当主动磋议税务机关，必要时要哄骗预先裁定轨制，有用缩短涉税风险。